Нововведения весенней сессии 2015 года.
Изменения в учете процентов по договорам займов и кредитов.Какие сделки считаются контролируемыми, а лица - взаимозависимыми?
Федеральный закон от 08.03.2015 N 32-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую НК РФ"
| Правовая норма | Новая редакция | Изменение |
|---|---|---|
| Пункт 1.1 ст. 269 НК РФ | По долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе:
|
Исключено условие, согласно которому данная норма применяется, только если одной из сторон контролируемой сделки является банк |
| Подпункт 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ | В целях п. 1.1 ст. 269 НК РФ устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях, возникшим в результате сделки:
|
В прежней редакции нормы интервал предельных значений процентных ставок по долговому обязательству, оформленному в рублях, составлял от 75 до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 г.) ставки рефинансирования Банка России. При этом основание признания сделки контролируемой значения не имело |
| Пункт 1 ст. 2 Федерального закона N 32-ФЗ | Закреплены особенности применения п. 2 ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 г., в целях исчисления предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г.:
|
|
| Пункт 2 ст. 2 Федерального закона N 32-ФЗ | Предельная величина процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль в период с 1 по 31 декабря 2014 г., при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 3,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях | |
| Подпункт 52 п. 1 ст. 251 НК РФ | Дополнен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. К таковым теперь относятся доходы организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках РФ, при проведении мер по поддержанию стабильности банковской системы и защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банков на основании ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 N 451-ФЗ "О внесении изменений в статью 11 Федерального закона "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" и ст. 46 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)". В названной норме перечислены виды таких доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы при условии их перечисления в полном объеме в федеральный бюджет в соответствии с федеральным законом, договором об осуществлении имущественного взноса РФ в имущество организации или решением совета директоров организации | |
| Пункт 48.20 ст. 270 НК РФ | Дополнен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. К таковым относятся суммы перечисляемых в федеральный бюджет доходов, указанных в пп. 52 п. 1 ст. 251 НК РФ | |
Действие положений п. 1 ст. 251, ст. 269, п. 48.20 ст. 270 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г.
Федеральный закон от 08.03.2015 N 49-ФЗ
"О внесении изменений в часть первую НК РФ"
| Налоговая норма | Новая редакция | Изменение |
|---|---|---|
| Пункт 1 ст. 63 НК РФ | Органом, в компетенцию которого входит принятие решений об изменении сроков уплаты федеральных налогов и сборов, является ФНС (за исключением случаев, предусмотренных пп. 3, 4, 6 и 7 п. 1, п. 2 ст. 63 НК РФ) | ФНС получила больше полномочий по предоставлению налогоплательщикам отсрочек или рассрочек по уплате федеральных налогов на срок более одного года. Ранее подобные отсрочки (рассрочки) на срок от одного года до трех лет предоставлялись по решению Правительства РФ, на срок до пяти лет - министром финансов |
| Абзац 2 п. 1 ст. 64 НК РФ | Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в ФБ, может быть предоставлена на срок более одного года, но не превышающий трех лет | Право на предоставление налогоплательщикам отсрочек или рассрочек по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в ФБ, на срок до трех лет от Правительства РФ перешло к ФНС |
| Утратили силу абз. 3 п. 1 ст. 64 и ст. 64.1 НК РФ | Срок предоставления отсрочек или рассрочек по уплате федеральных налогов ограничен тремя годами. Ранее такие отсрочки (рассрочки) могли предоставляться на срок до пяти лет, причем только на основании решения министра финансов |
Федеральный закон от 06.04.2015 N 82-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ"
Отменена обязанность по наличию у хозяйственных обществ круглой печати. Соответствующие изменения внесены в п. 5 ст. 2 Закона об ООО и п. 7 ст. 2 Закона об ОАО. Если общество реализует свое право на наличие печати, это должно быть отражено в уставе. Однако использовать ее такая организация обязана только в случае, если это установлено федеральным законом. Для удобства приведем перечень данных Законов в табличной форме.
| Правовые нормы | Случаи использования печати |
|---|---|
| Подпункт 5 п. 1 ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" | Заверение копии извещения об уплате авансового платежа акциза или копии извещения об освобождении от его уплаты |
| Абзац 9 п. 1 ст. 913 ГК РФ | Проставление печати на выдаваемом товарным складом двойном складском свидетельстве |
| Абзац 14 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" | Проставление печати эмитента на решении о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг |
| Статья 18 Федерального закона N 39-ФЗ | Проставление печати эмитента на сертификате эмиссионной ценной бумаги |
| Пункт 10 ст. 27.5-3 Федерального закона N 39-ФЗ | Проставление печати эмитента на решении о выпуске российских депозитарных расписок |
| Абзацы 5 и 6 п. 4 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" | Заверение копий учредительных документов, представляемых для регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним лицом, имеющим право действовать от имени юридического лица без доверенности |
| Абзац 5 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" | Заверение указанным в закладной депозитарием выписки по счету депо для подтверждения прав владельца закладной в случае ее депозитарного учета |
| Пункт 2 ст. 25 Федерального закона N 102-ФЗ | Проставление на закладной об исполнении обеспеченного ипотекой обязательства в полном объеме печати владельца закладной - юридического лица при погашении компетентным органом регистрационной записи об ипотеке |
| Абзац 4 п. 1 ст. 16 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" | Проставление печати покупателя государственного и муниципального имущества при его приватизации на письме, содержащем сведения о доле РФ, субъекта РФ или муниципального образования в уставном капитале юридического лица |
| Статья 230 ТК РФ | Проставление печати работодателя на акте о несчастном случае на производстве |
| Часть 5 ст. 61 АПК РФ, ч. 3 ст. 53 ГПК РФ | Заверение доверенности на представительство от имени организации в арбитражном или гражданском суде |
| Часть 2 ст. 54 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" | Заверение доверенности на представительство интересов организации в ходе исполнительного производства |
| Часть 10 ст. 16 Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" | Заверение печатью юридического лица журнала учета проверок |
| Часть 6 ст. 39 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" | Заверение доверенности, выданной законному представителю юридического лица для обжалования решений, действий (бездействия) таможенного органа или его должностного лица |
| Пункт 6 ч. 3 ст. 90 Федерального закона N 311-ФЗ | Заверение копии аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в случае, если лицо, подавшее заявку на включение в реестр уполномоченных экономических операторов, подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ или аудит проводился по инициативе заявителя |
| Пункт 1 ст. 184 Федерального закона N 311-ФЗ | Заверение лицом, претендующим на включение в реестр уполномоченных экономических операторов, выписки из системы учета товаров на бумажном носителе |
| Пункт 2 ч. 5 ст. 177 Федерального закона N 311-ФЗ | Заверение отчетности о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых и (или) используемых товарах и о совершенных таможенных операциях |
| Подпункт "в" п. 1 ч. 2 ст. 51 и пп. "в" п. 1 ч. 2 ст. 88 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" | Заверение доверенности для участия в открытом конкурсе или закрытом аукционе при закупках товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд лицу, которое не вправе выполнять функции участника конкурса без доверенности |
| Пункты 4 и 5 ч. 2 ст. 61 Федерального закона N 44-ФЗ | Заверение доверенности, выдаваемой представителю для получения аккредитации юридического лица в качестве участника электронного аукциона |
| Часть 4 ст. 51 и ч. 4 ст. 88 Федерального закона N 44-ФЗ | Заверение заявки на участие в открытом конкурсе или закрытом аукционе |
Поправки в указанных Законах действуют с 07.04.2015, за исключением тех, которые внесены в Федеральный закон N 311-ФЗ (они вступают в силу через 40 дней после этой даты, то есть с 18.05.2015).
Отметим, что, по нашему мнению, на практике данными послаблениями пока трудно воспользоваться, так как необходимы существенно более обширные поправки, освобождающие предприятия от необходимости использования печати.
Федеральный закон от 06.04.2015 N 85-ФЗ
"О внесении изменений в статью 219 части второй НК РФ и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)"
| Правовая норма | Новая редакция | Изменение |
|---|---|---|
| Часть 3 ст. 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" | Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в силу положений абз. 1 п. 3 ст. 25.14 НК РФ уведомляют налоговые органы об участии в иностранных организациях в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для подачи названного уведомления | Срок вступления в силу указанной нормы перенесен с 01.04.2015 на 15.06.2015 |
| Часть 4 ст. 4 Федерального закона N 376-ФЗ | В 2015 г. уведомление в отношении доли участия в иностранных организациях (учреждения иностранных структур без образования юридического лица) по состоянию на 15.05.2015 представляется в налоговый орган не позднее 15.06.2015. Если участие в иностранной организации прекращено или учрежденная иностранная структура без образования юридического лица ликвидирована в период с 1 января по 14 июня 2015 г. включительно, уведомление подавать не надо | Ранее уведомление, основание представления которого возникло до вступления в силу Федерального закона N 376-ФЗ, предписывалось подать в срок не позднее 01.04.2015 |
Указанные положения Федерального закона N 85-ФЗ вступили в силу 07.04.2015 г.
Для целей налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, указанных ниже), а также приравненные к ним сделки.
| N п/п | Контролируемые сделки | Условия (обстоятельства), при наличии которых сделка признается контролируемой | Сумма доходов по сделкам за соответствующий календарный год, при превышении которой сделка признается контролируемой |
|---|---|---|---|
| 1 | Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация | При наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: | |
| 1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает определенный размер; | 1 млрд. рублей. Внимание! За 2012 год - 3 млрд. рублей; за 2013 год - 2 млрд. рублей | ||
| 2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах; | 60 млн. рублей | ||
| 3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы; | 100 млн. рублей | ||
| 4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам; | 60 млн. рублей | ||
| 5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте Российской Федерации), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны или участником такой свободной экономической зоны | 60 млн. рублей | ||
| 6) сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям: одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 НК РФ; любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, либо является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 НК РФ | 60 млн. рублей | ||
| 7) хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в порядке и на условиях, предусмотренных ст 284.3 НК РФ | 60 млн. рублей | ||
| 2 | Совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми | При условии, что третьи лица:
|
0 рублей |
| 3 | Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли | При условии, что предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:
|
60 млн. рублей |
| 4 | Сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов РФ в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ | - | 60 млн. рублей |
| 5 | Сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации | - | 0 рублей |
По заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, перечисленным выше (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).
Признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 НК РФ (п. 11 ст. 105.14 НК РФ).
Не признаются контролируемыми следующие сделки (вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 ст. 105.14 НК РФ):
- сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с НК РФ (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);
- сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
- указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
- указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
- указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
- отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2 - 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ
- сделки между налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения;
- межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно)
Внимание! Действие пункта 5 распространяется на сделки, доходы и (или) расходы по которым признаются для целей налогообложения в соответствии с главой 25 части второй НК РФ, с 1 января 2012 года.
- в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 19.07.1998 N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами".
Взаимозависимые лица
| N п/п | Лица, признаваемые взаимозависимыми с учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ | Основания для признания лиц взаимозависимыми |
|---|---|---|
| 1 | Физические лица | Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) |
| Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | ||
| 2 | Организации | Одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) |
| Одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25% (пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | ||
| Единоличные исполнительные органы либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этих организаций назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) (пп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | ||
| Более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этих организаций составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) (пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | ||
| Полномочия единоличного исполнительного органа в этих организациях осуществляет одно и то же лицо (пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | ||
| 3 | Организация и лицо | Лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа этой организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) |
| Лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | ||
| 4 | Организация и физическое лицо | Физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) |
| 5 | Организации и (или) физические лица | Доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) |
По иным основаниям, не предусмотренным выше:
|
Не является основанием для признания лиц взаимозависимыми:
- влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности, оказываемое одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок (п. 4 ст. 105.1 НК РФ);
- само по себе прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований в российских организациях (п. 5 ст. 105.1 НК РФ).
Расписание вебинаров